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      "營改增"落地三個月,建筑企業諸多問題浮出水面,8個典型案例幫你排除困擾?。ǜ綄<医庾x&政策依據)

      發布日期:2016-8-1 瀏覽次數:3780

       一、分包發票的開具問題

      提問:

      我單位是施工企業,總承包一項工程1000萬元,將800萬元工程分包給A公司,請問:

      1、我單位能否全額開具發票1000萬元給建設方,并全額上繳1000萬元稅款,我單位僅憑分包結算單入賬進成本,后不附A公司開具發票,這樣操作有何風險?

      2、如果這項工程沒有竣工,5月1日營改增后老合同的發票開具過程,開票流程是怎樣的?

      專家回復:

      1、您這樣的操作在營改增前后都是有風險的。在營改增前,正確的做法是貴公司開具1000萬元的發票給建設方,A公司開具800萬元的發票給貴公司,貴公司按照200萬元交稅,A公司按照800萬元交稅。貴公司憑A公司開具的分包發票作為營業稅差額納稅扣除的依據,也是貴公司分包成本在企業所得稅前扣除的依據。

      2、如果這項工程沒有竣工,5月1日營改增后屬于老項目,選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,這里扣除分包款的合法有效憑證為分包方開具的分包發票。開票流程如下:

      貴公司按1000萬元開具發票給建設方,A公司開具800萬元的發票給貴公司。

      政策依據:

      財政部 《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知 》(財稅〔2016〕36號) 附件2:《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(三)銷售額。11.試點納稅人按照上述4-10款的規定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則,不得扣除。

      上述憑證是指:

      (1)支付給境內單位或者個人的款項,以發票為合法有效憑證。

      (2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑議的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。
      (3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。

      (4)扣除的政府性基金、行政事業性收費或者向政府支付的土地價款,以省級以上(含省級)財政部門監(?。┲频呢斦睋楹戏ㄓ行{證。

      (5)國家稅務總局規定的其他憑證。

      納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

       

      二、建筑業營改增是否可以同時選擇兩種計稅方式?

       

      提問:

      關于(財稅〔2016〕36號)文件《全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》,施工行業是否可以同時選擇一般計稅方式和簡易計稅方式,對新項目采取一般計稅方式,執行11%的稅率,對老項目、清包工、甲供工程執行3%的征收率?有哪些注意事項?

      專家回復:

      如果一般納稅人建筑企業有老項目建筑服務、清包工建筑服務、甲供工程建筑服務,同時還有其他方式的建筑服務,可以同時采用簡易計征方法和一般計稅方法計算應納增值稅,不過對于簡易計征方法的服務,不能抵扣進項稅額。

      注意簽訂合同明確的建筑服務方式及合同的簽訂時間是否適用簡易計征方法計算應納增值稅;同時注意適用簡易計征方法的進項稅額,不能抵扣進項稅額,如果已經抵扣,需要按規定公式作進項稅額轉出。

       

      三、關于建筑公司差額納稅問題

       

      提問:

      按營改增政策,建筑企業按簡易辦法計稅的,以收到的全部價款扣除份爆款后的余額為銷售額,那對分包有無具體要求?我公司對部分小項配額分包給個體包工頭,比如將內增粉刷、或院坪硬化、圍墻修建包給小包工頭算不算分包工程,是否允許從銷售額中扣除?

      專家回復:

      根據《建筑法》的規定,分包工程不允許分包給無資質的個人。因此上述的工程即使報給個人,也不能作為分包工程處理,必須全額納稅。不能差額納稅。

      政策依據:

      《中華人民共和國建筑法》第二十九條 建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發包給具有相應資質條件的分包單位;但是,除總承包合同中約定的分包外,必須經建設單位認可。施工總承包的,建筑工程主體結構的施工必須由總承包單位自行完成。

      建筑工程總承包單位按照總承包合同的約定對建設單位負責;分包單位按照分包合同的約定對總承包單位負責??偝邪鼏挝缓头职鼏挝痪头职こ虒ㄔO單位承擔連帶責任。

      禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位。禁止分包單位將其承包的工程再分包。

       

      四、建筑施工企業營改增后的附加稅在哪里繳納?

       

      提問:

      建筑施工企業營改增后的附加稅在哪里繳納?是項目施工地繳納,還是總公司注冊地繳納?簡易計稅方法和一般計稅方法下繳納有區別嗎?

      專家回復:

      在繳納增值稅的地方繳納附加稅費;例如甲企業是一般納稅人建筑施工企業,屬于A縣施工企業,主要在A縣提供建筑勞務,則在A縣提供的建筑勞務在A縣繳納增值稅,同時在A縣按規定繳納附加稅費;同時在B縣提供建筑勞務,需要在B縣預交增值稅,同時就預交的增值稅作為計稅依據在B縣繳納附加稅費。

      一般納稅人和小規模納稅人附加稅費納稅地點都是一樣的。

      城市維護建設稅的征收、管理、納稅環節、獎罰等事項,比照消費稅、增值稅、營業稅的有關規定辦理。

       

      五、建安企業營改增問題

       

      提問:

      我公司有多個項目,自建,以自己的名義立項招投標,屬于業主,建成以后能帶來經濟效益的,現建安"營改增",我方將會選擇一般納稅人,我司付給施工單位的工程款。

      問題一:收到的增值稅專用發票的工程款都能抵扣嗎,如果能抵扣,第一年抵扣的60%是怎么抵扣法?是在當年抵扣的總金額的60%,還是其它?

      問題二:營改增前未完工的項目,3%和11%,我放棄3%的簡易計稅,能選擇11%嗎?

      問題三:增值稅要求的三流合一,我方母子公司,與施工方簽的是母公司,開票方也是母公司,由子公司付的款,三流合一的資金流不一致,為達到三流合一,我方能補簽三方協議嗎?

      專家回復:

      1、營改增全面推開后,不動產抵扣將面向所有納稅人。營改增之后,稅制過渡期,企業購置了不動產,稅款抵扣時需要分兩年24個月實施,第一年的12個月抵扣總比例是60%,第二年抵扣40%。近期,國家會針對“不動產抵扣”出臺相關細則。

      2、可以按11%繳納增值稅,但是沒有進項抵扣,稅負會增加8%左右。財稅2016年36號文件的附件二中明確:一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

      3、因為營改增的影響可以補簽三方協議。

       

      六、建筑業發票抵扣問題

       

      提問:

      我司目前正在進行施工項目,項目在營改增正式改革之前動工,目前如果取得的專用發票是否可以進行進項抵扣?已經付款尚未開票的,什么情況下進項稅能用于抵扣?

      專家回復:

      1、財稅〔2016〕36號規定,在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業稅改為繳納增值稅。

      因此,建筑業在營改增正式改革前,取得的增值稅專用發票不可以抵扣進項稅額。
      2、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目,是指:

      (1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

      (2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

      因此,現在正在進行的施工項目在營改增后如果不選擇按簡易計稅方法計稅,且認定為一般納稅人,則現在預付款,5月1日后取得的專用發票可以抵扣進項稅額。

       

      七、營改增后建筑安裝企業的稅收籌劃

       

      提問:

      我公司承攬工程項目,目前是開具3%的工程發票,營改增后,稅率是否為11%。我們目前的安裝成本有一大部分都是人工成本,營改增后,是否代表我們稅負會增加,有什么好辦法可以避免不?

      專家回復:

      若不能取得增值稅進項,可以選擇適用簡易計稅方法,按3%征收率計稅,稅負則不會增加。

      政策依據:

      《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規定,提供建筑務,稅率為11%;另外,符合下列條件的,可以選擇適用簡易計稅方法,按照3%征收率計稅:

      1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

      以清包工方式提供建筑服務,是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

      2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

      甲供工程,是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。

      3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務,可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

      建筑工程老項目,是指:

      (1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;

      (2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目?!「鶕鲜鲆幎?,營改增后,您單位如果符合適用簡易計稅方法的條件,則不會導致稅負增加。

       

      八、簡易征收企業注意啦!專用發票該這么用!

       

      提問:

      我司屬于建安服務行業,想咨詢以下問題:

      1.我司按簡易辦法繳納稅款,有的企業讓我公司開具增值稅專用發票,我想問下對方能抵扣嗎?

      2.我公司業收到了供貨單位給開具的專用發票,可認證但是不能抵扣稅款是嗎?

      專家回復:

      1、你可以到稅務局代開專用發票,取得單位允許抵扣。

      2、你公司為簡易征收的計稅方式,不允許抵扣進項稅金。


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